【问题】
审计抽样中的整群选样为什么通常不能在审计抽样中使用？什么情况下检查一群项目可能是适当的？
【简要答案】
整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构使连续项目之间可能具有相同特征（如某一天的交易可能全部为同一类型），导致样本不能代表总体。但在注册会计师希望根据样本对总体进行有效推断之外的目的时，检查一群项目可能是适当的。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”
【详细解读】
- [整群选样定义]：从总体中选取一群或多群连续的项目作为样本。如选取某几天的所有交易。
- [局限性]：连续项目之间通常具有相同特征（如同一天的付款可能都经过同一审批人），但与其他项目的特征不同，导致样本不具代表性。
- [不适用推断]：当注册会计师希望根据样本对总体进行有效推断时，整群选样不适用。
- [适当情形]：在某些特殊情况下，如检查某几天全部交易是为了验证特定控制时，检查一群项目可能是适当的审计程序。
【例子说明】
【例】C公司全年有365天的银行付款记录。注册会计师使用整群选样选取了3月15日、6月30日和12月31日三天的全部付款进行测试，请问整群选样是否适用于该审计场景？为什么？
1. 场景设定：C公司全年付款记录，选取3天全部付款测试；
2. 规则引用：整群选样通常不能用于推断总体，因连续项目特征可能相似；
4. 最终结论：改用简单随机选样选取样本，以确保样本的代表性。如仅想了解月末控制执行情况，检查月末日付款可作为特定目的的审计程序。