【问题】
如果审计客户由非公众利益实体成为公众利益实体，关键审计合伙人的任职期如何计算？
【简要答案】
如果审计客户成为公众利益实体，在确定任职时间时，应考虑成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已服务的时间。如果此前服务时间不超过三年，还可以继续服务年限为五年减去已服务年限；如果此前服务时间超过三年，在取得治理层同意的前提下最多还可继续服务二年。首次公开发行股票的公司，上市后连续执行审计业务不得超过两个完整会计年度。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第三章”审计业务的独立性要求”第六节”与审计客户长期存在业务关系”
【详细解读】
- [此前不超过三年]：成为公众利益实体后还可继续服务年限 = 5年 – 已服务年限。
- [此前超过三年]：在取得治理层同意的前提下，最多还可继续服务二年。
- [首次公开发行]：上市后连续执行审计业务的期限不得超过两个完整会计年度。
- [冷却期]：冷却期仍为项目合伙人五年、项目质量复核人员三年、其他关键审计合伙人二年。
【例子说明】
【例】甲会计师事务所从2020年起为B公司（非公众利益实体）提供审计服务，张某自2020年起担任项目合伙人。B公司于2025年首次公开发行股票并上市，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：审计客户由非公众利益实体IPO成为公众利益实体；
2. 规则引用：此前服务超过三年的，取得治理层同意后最多继续服务二年；
3. 具体推导：张某在B公司成为公众利益实体前已担任项目合伙人五年（2020-2024年），超过三年；根据规定，在取得B公司治理层同意的前提下，张某最多还可继续担任项目合伙人二年（2025-2026年）；冷却期为五年（项目合伙人）；
4. 最终结论：张某可在2025年和2026年继续担任B公司审计项目合伙人，但2027年起必须进入五年冷却期。