确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑哪些因素？

【问题】

确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑哪些因素？

【简要答案】

应考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度、拟实施审计程序的性质、识别出的重大错报风险、已获取的审计证据的重要程度、识别出的例外事项的性质和范围、记录结论或结论基础的必要性、审计方法和使用的工具。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十一章 审计工作底稿”第二节”一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素”

【详细解读】

1. [规模和复杂程度]：对大型复杂单位审计形成的底稿通常比小型简单单位要多。
2. [审计程序性质]：不同审计程序（如函证和监盘）形成的底稿在内容、格式和范围方面不同。
3. [重大错报风险]：风险水平不同导致审计程序和证据不同，底稿内容也不同。
4. [审计证据重要程度]：区分不同质量的审计证据进行有选择性的记录。
5. [例外事项]：例外事项是否构成错报影响底稿的内容和范围。
6. [结论记录]：涉及复杂事项时可能需要进一步说明结论的基础。
7. [审计方法和工具]：如使用计算机辅助审计技术形成的底稿格式不同。

【例子说明】

【例】注册会计师E在审计大型制造企业甲公司和小型商贸企业乙公司时，审计工作底稿的范围有何不同？

1. 场景设定：E注册会计师同时审计甲公司（大型制造企业）和乙公司（小型商贸企业）。

2. 规则引用：审计工作底稿的范围取决于被审计单位的规模和复杂程度。

3. 具体推导：甲公司业务循环复杂，涉及多个生产环节和大量存货，需要编制更多的底稿；乙公司业务简单，底稿相对较少。

4. 最终结论：甲公司的审计工作底稿在数量和范围上均多于乙公司。