【问题】
前后任注册会计师的概念分别是什么？区分前后任的条件是什么？
【简要答案】
前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，包括已发表审计意见的注册会计师和接受委托但未完成审计工作的注册会计师。后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托接替前任对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。区分前后任的核心条件是会计师事务所发生变更。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》 – 《2026年CPA审计教材》第十五章《审计沟通》
【详细解读】
- [前任注册会计师]：两种情况：①已对上期财务报表发表了审计意见的注册会计师；②接受委托但未完成审计工作、已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。上期财务报表仅经过代编或审阅的不能视为前任注册会计师。
- [后任注册会计师]：两种情况：①在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师；②已接受委托并签订业务约定书的注册会计师。也包括受委托对已审计财务报表进行重新审计的注册会计师。
- [核心条件]：前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言。未发生会计师事务所变更时，同一事务所内的不同注册会计师不属于前后任范畴。
【例子说明】
【例】YY公司2023年度由A所审计（保留意见），2024年改聘B所，2025年审计中B所与公司在重大会计问题上存在分歧YY公司拟改聘C所。请问前后任注册会计师的概念分别是什么？区分前后任的条件是什么？