明显微小错报的临界值是什么？确定该临界值时应当考虑哪些因素？

【问题】

明显微小错报的临界值是什么？确定该临界值时应当考虑哪些因素？

【简要答案】

明显微小错报临界值是注册会计师确定的一个金额界限，低于该临界值的错报视为明显微小可以不累积。通常为财务报表整体重要性的3%~5%，一般不超过10%。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第三节”重要性” – 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别的错报》

【详细解读】

1. [概念]：明显微小错报不等同于”不重大”，其金额数量级比重要性的数量级更小。
2. [确定因素一]：以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正）的数量和金额。
3. [确定因素二]：重大错报风险的评估结果。
4. [确定因素三]：被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。
5. [确定因素四]：被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
6. [一般范围]：通常确定为财务报表整体重要性的3%~5%，也可能高一些，但通常不超过10%。

【例子说明】

【例】B公司财务报表整体重要性为200万元。以前年度审计发现较多小额错报，管理层对错报较为敏感，财务指标勉强达到监管要求，请问注册会计师应如何确定明显微小错报的临界值？

1. 场景设定：整体重要性200万元，错报较多，财务指标勉强达标；

2. 规则引用：考虑错报数量、风险评估结果、管理层期望、财务指标压力；

4. 最终结论：确定明显微小错报临界值为6万元，低于6万元的错报不累积，但需确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会构成重大错报。