积极式函证和消极式函证有什么区别？各自适用于什么情形？

【问题】

积极式函证和消极式函证有什么区别？各自适用于什么情形？

【简要答案】

积极式函证要求被询证者必须回函确认信息是否正确；消极式函证仅要求被询证者在不同意时才回函。当存在重大错报风险低、大量小额余额、预期无大量错报且被询证者认真对待时可考虑消极式函证。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证” – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》

【详细解读】

1. [积极式函证]：要求被询证者必须回函，确认所列示信息是否正确或填列要求的信息。只有收到回函才能为认定提供审计证据，不回函不能证明信息正确。
2. [积极式函证变体]：一种在询证函中列明余额要求确认，另一种不列明余额要求填列。后者可避免被询证者不验证就确认的风险。
3. [消极式函证]：仅要求被询证者在不同意时才回函。未收到回函不能明确表明被询证者已核实信息，证明力较弱。
4. [适用消极式函证的条件]：同时满足四个条件方可考虑——重大错报风险评估为低水平、涉及大量小额余额账户、预期不存在大量错报、被询证者认真对待函证。
5. [结合使用]：可对大额采用积极式，小额采用消极式。

【例子说明】

【例】W公司应收账款由5笔大额（各超100万元）和500笔小额（各不足5万元）组成，年末余额合计3000万元，请问注册会计师应如何选择积极式函证和消极式函证？

1. 场景设定：W公司应收账款5笔大额合计1500万元，500笔小额合计1500万元；

2. 规则引用：积极式函证证明力强，消极式适用于大量小额低风险的场景；

4. 最终结论：通过两种方式结合，有效平衡审计效率和效果。