【问题】
完全成本法与作业成本法对产品成本计算的结果有何差异，为什么会存在这种差异？请以例15-1为例说明。
【简要答案】
完全成本法以直接人工作为单一分配标准，高估了简单产品（夹克衫）的成本，低估了复杂产品（西服）的成本。作业成本法按不同成本动因分配制造费用，结果更准确。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十五章”作业成本法和生命周期成本法”第二节”作业成本计算”
【详细解读】
- 差异表现：夹克1完全成本法单件成本161元，作业成本法148.82元，差异率-7.57%；西服1完全成本法202元，作业成本法256.42元，差异率26.94%。
- 差异原因：完全成本法按直接人工的2倍分配全部制造费用，不管费用的驱动因素是什么。夹克人工成本占总人工75.79%，因此负担产品线总成本的75.79%（90948元），超过实际夹克产品线成本54000元。
- 作业成本法的改进：制造费用归集到三类（4个）成本库，分别按不同成本动因分配。批次级按批次数、产品线级按批次、生产维持级按直接人工成本分配。
- 结论：完全成本法夸大了高产量产品的单位成本，作业成本法更准确。
【例子说明】
- 场景设定：DBX公司服装车间生产3种夹克和2种西服，制造费用合计214800元？
规则引用：完全成本法制造费用分配率=214800/107400=2，作业成本法按4个成本库分别分配。
具体计算/推导：夹克1在完全成本法下制造费用=26400×2=52800元，总成本128800元；在作业成本法下制造费用=批次级22400+产品线18000+维持级2655=43055元，总成本119055元。差异=-12.18元/件。
最终结论：完全成本法高估了高产量简单产品成本，低估了低产量复杂产品成本。