【问题】
变动制造费用耗费差异为什么是部门经理的责任？
【简要答案】
变动制造费用耗费差异反映每小时业务量变动的制造费用支出脱离了标准。由于按实际工时和标准费率计算的预算数是弹性预算数，承认实际工时是必要的，因此该项差异纯粹反映费用控制水平，是部门经理将变动制造费用控制在弹性预算限额之内的责任。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十四章”标准成本法”第二节”标准成本的差异分析”
【详细解读】
- 耗费差异的本质：实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。
- 为什么是部门经理的责任： – 弹性预算数承认实际工时是在必要的前提下计算出来的； – 因此耗费差异反映的是费用控制水平本身的问题； – 即每小时业务量变动的制造费用支出是否控制在标准范围内。
- 部门经理有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。
- 这与效率差异不同，效率差异更多反映的是工时利用效率问题。
【例子说明】
- 场景设定：某车间标准分配率为3元/小时，本月实际生产200件，实际用工420小时，实际发生变动制造费用1386元？
规则引用：耗费差异=实际工时×(实际分配率-标准分配率)。
具体计算/推导：
实际分配率=1386÷420=3.3元/小时；
弹性预算数=420×3=1260元；
耗费差异=1386-1260=126元（U），或=420×(3.3-3)=126元（U）。
最终结论：虽然实际工时420小时是合理的（弹性预算承认这一点），但实际分配率3.3元高于标准3元，导致超支126元，这是部门经理未能将变动制造费用控制在弹性预算限额内的责任。