【问题】
变动制造费用差异如何分解为耗费差异和效率差异？
【简要答案】
变动制造费用耗费差异=实际工时×(实际分配率-标准分配率)，反映每小时业务量变动的制造费用支出脱离标准；效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率，反映工作效率变化引起的费用节约或超支。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十四章”标准成本法”第二节”标准成本的差异分析”
【详细解读】
- 计算公式： – 变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用 – 变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率) – 变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率
- 耗费差异：反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准，是部门经理的责任。
- 效率差异：由于实际工时脱离标准工时而多用工时导致的费用增加，形成原因与人工效率差异相似。
- 耗费差异的计算中，按实际工时和标准费率计算的预算数是弹性预算数。
【例子说明】
- 场景设定：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本4元/件，标准工时2小时/件，标准分配率2元/小时？
规则引用：耗费差异=实际工时×(实际分配率-标准分配率)；效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率。
具体计算/推导：
实际分配率=1958÷890=2.2元/小时；
耗费差异=890×(2.2-2)=890×0.2=178元（U）；
效率差异=(890-400×2)×2=90×2=180元（U）；
成本差异=1958-400×4=1958-1600=358元（U）；
验算：178+180=358元（U）。
最终结论：变动制造费用超支358元，其中耗费差异178元（U）因实际费率高于标准，效率差异180元（U）因实际工时超过标准。