【问题】
约当产量法下先进先出法的计算原理是什么？
【简要答案】
先进先出法假设先开始生产的产品先完工。月初在产品的约当产量 = 月初在产品数量 ×（1 – 已投料比例/已完工程度）；本月投入本月完工数量 = 本月完工总数 – 月初在产品数量；月末在产品按约当产量计算。单位成本仅按本月发生费用计算。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十三章”产品成本计算”第一节
【详细解读】
- 基本假设：假设先开始生产的产品先完工。生产车间先完成月初在产品的生产，待月初在产品完工后，再开始本期投入产品的生产。
- 约当产量构成（直接材料）： – 月初在产品本月加工约当产量 = 月初在产品数量 ×（1 – 已投料比例） – 本月投入本月完工产品数量 = 本月全部完工产品数量 – 月初在产品数量 – 月末在产品约当产量 = 月末在产品数量 × 本月投料比例
- 约当产量构成（转换成本）： – 月初在产品本月加工约当产量 = 月初在产品数量 ×（1 – 已完工程度） – 月末在产品约当产量 = 月末在产品数量 × 月末在产品完工程度
- 单位成本计算：按本月发生费用 ÷ 总约当产量计算分配率。
- 成本计算：月初在产品成本 + 本月投入费用的分配 = 完工产品成本 + 月末在产品成本。
【例子说明】
- 场景设定：甲产品月初在产品200件，完工程度60%，本月投入700件，本月完工800件，月末在产品100件，完工程度70%。原材料开始生产时一次投入。月初在产品成本3200元，本月发生直接材料8400元，转换成本6000元？
规则引用：先进先出法下，约当产量 = 月初在产品继续加工量 + 本月投入本月完工量 + 月末在产品量。
具体计算/推导：
直接材料约当产量：月初在产品(200×0)+本月投入本月完工(800-200=600)+月末在产品(100×1)=700件
材料分配率 = 8400 ÷ 700 = 12元/件
转换成本约当产量：月初在产品(200×40%=80)+本月投入本月完工600+月末在产品(100×70%=70)=750件
转换成本分配率 = 6000 ÷ 750 = 8元/件
最终结论：完工产品成本 = 3200 + (200×0×12 + 600×12 + 80×8 + 600×8) = 3200 + 7200 + 640 + 4800 = 15840元；月末在产品成本 = 100×1×12 + 100×70%×8 = 1200 + 560 = 1760元。