【问题】
采购与付款循环存在的主要重大错报风险有哪些？
【简要答案】
主要包括：未完整记录负债（低估应付账款）、多计或少计费用支出、费用支出记录不准确、不正确记录外币交易、存在未记录的权利和义务。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第三节”采购与付款循环的重大错报风险”
【详细解读】
- 未完整记录负债：管理层可能为反映较高盈利水平和营运资本而低估应付账款，如未记录已收货但未收到发票的采购负债。
- 多计或少计费用：通过多计或少计费用支出控制损益水平，或将私人费用计入企业费用。
- 费用记录不准确：对复杂交易安排缺乏了解，导致费用分配或计提错误。
- 外币交易记录不正确：采用不恰当的外币汇率，或未正确分摊运费、保险费等进口费用。
- 未记录的权利和义务：导致资产负债表分类错误或披露不充分。
【例子说明】
【例】戊公司为满足银行贷款条件，管理层倾向于低估应付账款，请问采购与付款循环存在的主要重大错报风险有哪些？
1. 场景设定：戊公司为满足银行贷款条件，管理层倾向于低估应付账款，需维持营运资本比率≥2才能续贷。
2. 规则引用：采购与付款循环存在的主要重大错报风险包括未完整记录负债（低估应付账款），管理层可能为反映较高盈利水平和营运资本而低估应付账款。
3. 具体推导：12月31日实际应付账款500万元，管理层故意不记录已收货但未收到发票的采购100万元，应付账款被低估至400万元，流动负债减少100万元，营运资本比率提高，满足贷款条件，但财务报表存在重大错报。
4. 最终结论：应付账款完整性认定受影响，存在重大错报。注册会计师应当实施寻找未入账负债的测试，检查期后付款、资产负债表日后贷方发生额等，以发现未入账的应付账款。