表明可能存在重大缺陷的迹象有哪些？

【问题】

表明可能存在重大缺陷的迹象有哪些？

【简要答案】

表明可能存在重大缺陷的迹象包括：发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊；被审计单位重述以前公布的财务报表；发现当期财务报表存在重大错报而内部控制未能发现；审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十二章 企业内部控制审计”第八节”三、表明可能存在重大缺陷的迹象”

【详细解读】

1. [管理层舞弊]：注册会计师发现董事、监事和高级管理人员的任何舞弊。
2. [报表重述]：被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正舞弊或错误导致的重大错报。
3. [内控失效]：注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而被审计单位内部控制在运行过程中未能发现该错报。
4. [监督无效]：审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
5. [整改要求]：如果在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间。
6. [整改不足]：如果新控制尚未运行足够长的时间，应视为基准日存在重大缺陷。

【例子说明】

【例】注册会计师C在审计甲公司时发现，甲公司2025年度财务报表中存在重大收入确认错误（提前确认收入5000万元），而公司的内部控制在运行过程中未能发现该错报。请问该迹象表明什么？

1. 场景设定：甲公司财务报表存在重大错报而内控未发现。

2. 规则引用：发现当期财务报表存在重大错报而内部控制未能发现，是表明可能存在重大缺陷的迹象之一。

3. 具体推导：5000万元的提前确认收入属于重大错报，公司的收入确认内部控制在运行中未能及时发现，表明收入确认相关控制存在重大缺陷。

4. 最终结论：该迹象表明甲公司内部控制可能存在重大缺陷。