【问题】
在出售或深加工决策中，为什么半成品已发生的成本属于无关成本？应如何运用差量分析法进行决策？
【简要答案】
半成品已发生的成本是沉没成本，无论是否深加工都已发生且无法改变，因此属于无关成本。决策时只需比较深加工后的差额收入与差额成本（追加成本），采用差量分析法。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十七章”短期经营决策”
【详细解读】
- 沉没成本原理：进一步深加工前的半成品所发生的成本都是无关的沉没成本，无论是否深加工这些成本都已经发生。
- 相关成本：只应包括进一步深加工所需的追加成本（追加变动成本和追加专属固定成本）。
- 相关收入：加工后出售收入与直接出售收入之差（差额收入）。
- 决策方法：差额利润=差额收入-追加成本。差额利润＞0，选择深加工；差额利润＜0，选择直接出售。
- 机会成本考虑：若深加工能力可转移，应将转移收益作为深加工的机会成本。
【例子说明】
- 场景设定：某企业生产A半成品10000件，直接销售单价50元，进一步加工为B产品单价80元，追加变动成本20元/件，追加专属固定成本50000元。请问应直接出售A半成品还是进一步深加工？
- 规则引用：差额利润=差额收入-追加成本。
- 具体计算/推导：差额收入=(80-50)×10000=300000元；追加成本=20×10000+50000=250000元；差额利润=300000-250000=50000元＞0。
- 最终结论：差额利润为正50000元，应选择进一步深加工。