【问题】
非无保留意见包括哪些类型？分别在什么情况下发表？
【简要答案】
非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。发表条件取决于两个因素：导致非无保留意见的事项性质（重大错报还是无法获取证据）以及影响的广泛性（重大但不广泛与重大且广泛）。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 – 2026年CPA审计教材第二十章”审计报告”第五节”非无保留意见审计报告”
【详细解读】
- [保留意见]：财务报表存在重大错报但不具有广泛性，或无法获取充分适当证据但影响重大但不具有广泛性。
- [否定意见]：财务报表存在重大错报且具有广泛性。
- [无法表示意见]：无法获取充分适当的审计证据，未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性。
- [判断矩阵]：重大错报+不广泛=保留意见；重大错报+广泛=否定意见；无法获取证据+不广泛=保留意见；无法获取证据+广泛=无法表示意见。
【例子说明】
【例】注册会计师在对N公司进行2025年度财务报表审计后，重要性水平为100万元，发现不同情况可能导致发表不同意见。请问非无保留意见包括哪些类型？分别在什么情况下发表？
1. 场景设定：注册会计师对N公司审计后，重要性水平为100万元，根据不同情况可能需要发表不同意见。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1502号》及2026年CPA审计教材第二十章，非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见，取决于事项性质和影响的广泛性。
3. 具体推导：意见类型判断如下：①发现存货高估80万元，仅影响存货和营业成本→保留意见（重大但不广泛）；②发现多个项目存在重大错报，收入、成本、资产均存在重大错误→否定意见（重大且广泛）；③对存货和应收账款均无法获取充分证据，影响多个报表项目→无法表示意见（重大且广泛）。
4. 最终结论：非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见，保留意见适用于重大但不广泛的情形，否定意见适用于重大错报且广泛的情形，无法表示意见适用于范围受限且影响重大广泛的情形。