【问题】
注册会计师在财务报表报出日后（第三时段）知悉期后事项时应当如何处理？
【简要答案】
第三时段期后事项没有义务识别。需要采取行动有严格限制：必须是审计报告日已存在的事实，且该事实若在审计报告日前获知可能影响审计报告。注册会计师应与管理层和治理层讨论并确定是否需要修改财务报表。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第二节”期后事项”
【详细解读】
- [无义务识别]：财务报表报出日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。
- [严格限制]：需同时满足两个条件：该事实在审计报告日已经存在；如果在审计报告日前获知可能影响审计报告。
- [管理层修改报表]：应实施必要审计程序；复核管理层采取的措施能否确保收到原报表的人士了解情况；延伸审计程序并出具新的审计报告；在新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段提醒关注。
- [管理层未行动]：应通知管理层和治理层将设法防止使用者信赖审计报告，并可能采取适当措施。
【例子说明】
【例】注册会计师在对庚公司进行2025年度财务报表审计时，庚公司财务报表于2026年3月20日报出。2026年4月5日，注册会计师从媒体报道得知庚公司一桩重大诉讼在2025年12月已发生但管理层未予披露。请问注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：庚公司财务报表于2026年3月20日报出，4月5日注册会计师得知一桩重大诉讼在2025年12月已发生但管理层未予披露。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1332号》，第三时段需要采取行动有严格限制：必须是审计报告日已存在的事实，且该事实若在审计报告日前获知可能影响审计报告。
3. 具体推导：①该诉讼在审计报告日（2026年3月15日）已存在；②若在审计报告日前知悉该未披露诉讼会影响审计意见；③属于需要采取行动的第三时段期后事项；④注册会计师应与管理层和治理层讨论并要求修改财务报表；⑤如管理层同意修改，延伸审计程序并出具新的审计报告。
4. 最终结论：该事项属于需要采取行动的第三时段期后事项，注册会计师应要求管理层修改财务报表并出具新的审计报告。