【问题】
注册会计师对财务报表日至审计报告日之间（第一时段）发生的期后事项负有什么责任？应当实施哪些审计程序？
【简要答案】
注册会计师对第一时段期后事项负有主动识别的义务，应当设计和实施审计程序以确定所有需要调整或披露的期后事项均已识别。专门审计程序包括了解管理层程序、询问管理层和治理层、查阅会议纪要、查阅中期财务报表等。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第二节”期后事项”
【详细解读】
- [主动识别义务]：注册会计师负有主动识别第一时段期后事项的义务。
- [实施时间]：针对期后事项的专门审计程序，实施时间越接近审计报告日越好。
- [基本程序]：了解管理层识别期后事项的程序；询问管理层和治理层；查阅会议纪要；查阅中期财务报表。
- [补充程序]：查阅预算、现金流量预测等管理报告；就诉讼和索赔事项询问法律顾问；获取涵盖特定期后事项的书面声明。
- [处理原则]：识别出调整事项需确认是否已调整；识别出非调整事项需确认是否已披露。
【例子说明】
【例】注册会计师在对戊公司进行2025年度财务报表审计时，财务报表日为2025年12月31日，审计报告日为2026年3月20日。注册会计师在3月18日（接近审计报告日）实施了期后事项审计程序，发现一项未披露的重大诉讼。请问注册会计师对第一时段期后事项负有何种责任？
1. 场景设定：戊公司财务报表日2025年12月31日，审计报告日2026年3月20日，注册会计师在3月18日实施期后事项审计程序，发现一项未披露的重大诉讼。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1332号》，注册会计师对第一时段期后事项负有主动识别的义务，应当设计和实施审计程序以确定所有需要调整或披露的期后事项均已识别。
3. 具体推导：注册会计师应实施的程序包括：①询问管理层2026年1-3月是否发生重大事项；②查阅董事会会议纪要；③查阅2026年2月中期财务报表；④就未决诉讼询问法律顾问；⑤通过上述程序发现一项未披露的重大诉讼，该事项属于期后非调整事项。
4. 最终结论：注册会计师对第一时段期后事项负有主动识别义务，应要求管理层在财务报表附注中补充披露该重大诉讼事项。