注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，应当实施哪些审计程序？

【问题】

注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，应当实施哪些审计程序？

【简要答案】

当关注到违反法律法规行为的信息时，应了解其性质及发生环境，获取进一步信息评价对财务报表的潜在影响（潜在财务后果、是否需要披露、是否对公允反映产生怀疑）。当怀疑存在违反法律法规行为时，应与适当层级的管理层和治理层讨论（除非法律法规禁止），可考虑向法律顾问咨询，评价对审计其他方面的影响。评价是否需要在审计报告中反映（如影响重大且未恰当反映则出具保留或否定意见），以及是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十四章《对舞弊和法律法规的考虑》

【详细解读】

1. [关注时的程序]：了解违反法律法规行为的性质及其发生环境；获取进一步信息评价对财务报表的潜在财务后果（罚款、处分、赔偿等）、是否需要披露、是否对财务报表公允反映产生怀疑。
2. [怀疑时的程序]：与适当层级的管理层和治理层讨论（除非法律法规禁止）；如不能获取充分信息，可向内部或外部法律顾问咨询；评价对审计其他方面的影响（风险评估和书面声明的可靠性）。
3. [审计报告影响]：如对财务报表有重大影响且未得到恰当反映，应出具保留意见或否定意见；如因管理层或治理层阻挠而无法获取充分证据，应发表保留意见或无法表示意见。
4. [对外报告]：考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告，考虑”严重”程度（有重大法律后果或涉及社会公众利益）。

【例子说明】

【例】QQ公司因违规排放被环保部门调查可能面临500万元罚款，但公司仅在附注中简单披露”存在环保调查”未计提预计负债。请问注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，应当实施哪些审计程序？