【问题】
注册会计师发现舞弊或怀疑存在舞弊时，应当如何与管理层和治理层沟通？
【简要答案】
当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注（至少比涉嫌舞弊人员高出一个级别）。如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，应当及时与治理层沟通（除非治理层全部成员参与管理）。如果怀疑舞弊涉及管理层，应当与治理层沟通这一怀疑并讨论审计程序的性质、时间安排和范围。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 – 《2026年CPA审计教材》第十四章《对舞弊和法律法规的考虑》
【详细解读】
- [与管理层沟通]：即使事项不重要也应提请管理层关注；确定拟沟通的适当层级的管理层需考虑串通舞弊的可能性和舞弊嫌疑的性质和严重程度；适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。
- [与治理层沟通]：如果舞弊涉及管理层、内部控制重要人员或可能导致重大错报的人员，应及时与治理层沟通；除非治理层全部成员参与管理被审计单位；如果怀疑舞弊涉及管理层，应与治理层沟通这一怀疑。
- [与外部机构沟通]：如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告，尽管对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告。
【例子说明】
【例】注册会计师在审计中发现OO公司销售经理可能存在串通客户虚构销售订单涉及金额100万元，同时发现财务总监可能通过操纵会计估计虚增利润500万元。请问注册会计师发现舞弊或怀疑存在舞弊时，应当如何与管理层和治理层沟通？