注册会计师在存货盘点现场实施监盘时应当执行哪些审计程序？

【问题】

注册会计师在存货盘点现场实施监盘时应当执行哪些审计程序？

【简要答案】

注册会计师在存货盘点现场实施监盘时应当执行以下程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘；处理需要特别关注的情况；完成监盘结束时的工作。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十二章《生产与存货循环的审计》

【详细解读】

1. [评价指令和程序]：考虑是否包括适当控制活动的运用、准确认定在产品的完工程度、估计存货数量的方法、对存货移动和截止的控制。
2. [观察执行情况]：观察盘点时及其前后的存货移动控制程序是否得到执行。
3. [检查存货]：检查存货的存在，识别过时、毁损或陈旧的存货并记录详细情况。
4. [执行抽盘]：从盘点记录选取项目追查至存货实物，以及从存货实物选取项目追查至盘点记录。
5. [特别关注]：包括存货盘点范围的恰当性、特殊类型存货的监盘。
6. [监盘结束工作]：再次观察盘点现场，检查盘点表单，核对盘点结果汇总记录。

【例子说明】

【例】注册会计师在对E公司年末存货盘点实施监盘时，观察到仓库管理员在盘点期间仍在发货，且发现一批原材料标签标注为3年前、包装已发霉。请问注册会计师在存货盘点现场实施监盘时应当执行哪些审计程序？