【问题】
注册会计师在获取应付账款明细表后，应执行哪些具体的复核和分析工作？
【简要答案】
包括：复核加计是否正确并与报表数、总账数和明细账合计数核对；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析借方余额项目查明原因并必要时建议重分类；结合预付款项、其他应付款等检查有无同一交易多处挂账或异常余额。
【政策依据】
- 《2026年CPA审计教材》第十一章《采购与付款循环的审计》第五节”采购与付款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 加计核对：复核应付账款明细表加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
- 外币折算：检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确，汇率应采用资产负债表日即期汇率。
- 借方余额分析：应付账款出现借方余额可能是由于多付款项、预付货款等，应查明原因，必要时建议作重分类调整（借：预付款项/其他流动资产，贷：应付账款）。
- 往来项目结合检查：结合预付款项、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况（同一交易不应同时挂账），以及异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。
- 异常项目调查：对大额异常、长期挂账、关联方往来等项目应重点调查。
【例子说明】
【例】己公司2025年12月31日应付账款明细表显示：G公司借方余额30万元、H公司外币余额10万美元、I公司贷方余额50万元同时预付款项借方余额20万元，请问注册会计师在获取应付账款明细表后，应执行哪些具体的复核和分析工作？
1. 场景设定：己公司2025年12月31日应付账款明细表显示：G公司借方余额30万元、H公司外币余额10万美元、I公司贷方余额50万元同时预付款项借方余额20万元。
2. 规则引用：注册会计师在获取应付账款明细表后，应执行复核加计是否正确并与报表数、总账数和明细账合计数核对；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析借方余额项目查明原因并必要时建议重分类；结合预付款项等检查有无同一交易多处挂账或异常余额。
3. 具体推导：G公司借方余额30万元，查明为预付下年货款，建议重分类：借：预付款项30万，贷：应付账款30万，应付账款借方余额清零，资产增加30万。H公司美元余额10万，检查折算汇率（资产负债表日汇率7.0），正确折算为70万元人民币，与总账核对一致。I公司同时挂账50万应付和20万预付，系同一交易不应同时挂账，建议抵消：借：应付账款20万，贷：预付款项20万，消除重复记录，调整后应付账款净减少20万。
4. 最终结论：注册会计师通过复核和分析应付账款明细表，发现了需要重分类的借方余额、验证了外币折算的准确性、识别了同一交易多处挂账的问题，并提出了相应的审计调整建议。