【问题】
注册会计师如何根据重大错报风险评估结果设计采购与付款循环的进一步审计程序？
【简要答案】
根据重大错报风险评估结果，确定采用综合性方案还是实质性方案。例如，确认的负债未实际发生时，可能采用综合性方案（固有风险中、控制风险低）；未记录采购相关负债时，可能采用综合性方案（固有风险最高、控制风险低）；费用截止错误时，可能采用实质性方案（固有风险高、控制风险最高）。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第三节”采购与付款循环的重大错报风险”
【详细解读】
- 确认负债未实际发生（存在/发生认定）：固有风险中、控制风险低→综合性方案→控制测试高保证、实质性程序低保证。
- 不确认采购相关负债（完整性认定）：固有风险最高、控制风险低→综合性方案→控制测试高保证、实质性程序中保证。
- 费用截止错误（截止认定）：固有风险高、控制风险最高→实质性方案→控制测试无保证、实质性程序高保证。
- [发生金额记录错误]：发生金额记录错误（准确性认定），固有风险低、控制风险低→综合性方案→控制测试中保证、实质性程序低保证。
- 需要根据控制测试结果动态调整审计程序的性质、时间安排和范围。
【例子说明】
【例】己公司评估应付账款完整性认定的固有风险为最高级，控制风险为低水平，请问注册会计师如何根据重大错报风险评估结果设计采购与付款循环的进一步审计程序？
1. 场景设定：己公司评估应付账款完整性认定的固有风险为最高级，控制风险为低水平，重大错报风险为未记录已收货但未收到发票的负债。
2. 规则引用：注册会计师应根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序。对于完整性认定风险，当固有风险最高、控制风险低时，可选择综合性方案，通过控制测试和实质性程序共同应对风险。
3. 具体推导：识别重大错报风险为未记录已收货但未收到发票的负债，固有风险最高，控制风险低（三单核对控制有效），选择综合性方案。控制测试获取高保证（测试三单核对控制运行有效性），实质性程序获取中保证（检查期后付款、寻找未入账负债），通过控制测试和实质性程序共同应对风险。
4. 最终结论：注册会计师根据风险评估结果选择了综合性方案，通过控制测试获取高保证、实质性程序获取中保证，共同应对应付账款完整性认定的重大错报风险。