【问题】
应收账款坏账准备的常规实质性程序包括哪些？
【简要答案】
包括取得坏账准备明细表并复核加计核对、将计提数与信用减值损失核对、检查计提和核销的批准程序、评价计提依据和方法、测试应收账款账龄分析表准确性、检查坏账转销和收回的会计处理、检查披露是否恰当。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第五节”销售与收款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 取得坏账准备明细表：复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对。
- 核对发生额：将坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目发生额核对。
- 检查批准程序：检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
- 评价计提方法：结合函证回函结果，评价计提所依据的资料、假设及方法。企业不得多提或少提坏账准备，否则视为滥用会计估计。
- 测试账龄分析表：将账龄分析表合计数与总分类账余额比较；抽取项目追查至销售原始凭证，测试账龄划分准确性。
- 检查坏账转销和收回：检查转销依据是否符合规定，已核销坏账重新收回的会计处理是否正确。
- 检查披露：检查财务报表附注中坏账确认标准、计提方法等披露是否恰当。
【例子说明】
【例】癸公司应收账款余额1000万元，账龄分析表显示1年以内600万元、1-2年300万元、2-3年100万元，请问应收账款坏账准备的常规实质性程序包括哪些？
1. 场景设定：癸公司应收账款余额1000万元，账龄分析表显示1年以内600万元、1-2年300万元、2-3年100万元。
2. 规则引用：应收账款坏账准备的常规实质性程序包括取得坏账准备明细表并复核加计核对、检查计提和核销的批准程序、评价计提依据和方法、测试应收账款账龄分析表准确性等。
3. 具体推导：注册会计师取得坏账准备明细表，核对与总账余额一致，检查计提方法（账龄组合法），1年以内计提5%（30万元）、1-2年计提20%（60万元）、2-3年计提50%（50万元），应计提坏账准备140万元，实际计提100万元，差异40万元。询问管理层，发现管理层对2-3年账龄的估计过于乐观。
4. 最终结论：应计提坏账准备140万元而实际计提100万元，差异40万元，建议补提坏账准备40万元。