【问题】
如何确定控制测试的范围？对自动化控制的测试范围有何特殊考虑？
【简要答案】
控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。确定范围时需考虑：执行控制的频率、拟信赖控制的时间长度、控制的预计偏差、通过测试其他控制获取的证据范围、拟获取证据的相关性和可靠性。对于自动化控制，除非系统发生变动，通常不需要增加测试范围。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第八章《控制测试的范围》
【详细解读】
- 控制测试范围含义：某项控制活动的测试次数，即获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据所需的测试量。
- 确定范围的考虑因素： – 被审计单位执行控制的频率：频率越高，范围越大 – 拟信赖控制运行有效性的时间长度：时间越长，范围越大 – 控制的预计偏差：预计偏差率越高，范围越大；预计偏差率过高时，控制测试可能无效 – 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围：其他控制证据充分时，范围可适当缩小 – 拟获取证据的相关性和可靠性：证据质量越高，范围可适当缩小
- 自动化控制的特殊考虑：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化信息处理控制应当一贯运行。
- 自动化控制需实施的测试： – 测试与该信息处理控制有关的信息技术一般控制的运行有效性 – 确定系统是否发生变动，以及是否存在适当的系统变动控制 – 确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本
【例子说明】
【例】注册会计师A需要确定对B公司不同控制的测试范围，请问应考虑哪些因素？对自动化控制有何特殊考虑？
1. 场景设定：B公司设有销售审批控制（每日约100笔交易，人工控制）和系统自动计算折旧控制（自动化控制，每月运行一次）。
2. 规则引用：控制测试范围取决于执行频率、信赖期间、预计偏差等因素；自动化控制除非系统变动，通常不需要扩大测试范围。
3. 具体推导：– 销售审批控制：每日执行100笔，信赖期间12个月，预计偏差率5%，人工控制稳定性较差。根据统计学方法确定样本量为60笔，在12个月内均匀抽取测试。 – 系统自动计算折旧控制：属于自动化控制，经了解系统本年未发生变动，信息技术一般控制运行有效。注册会计师只需测试该控制在年初和年末是否正确运行（2次），无需扩大测试范围。
4. 最终结论：注册会计师对人工控制采用较大样本量进行测试，对自动化控制仅需有限测试以确认系统未发生变动且一贯运行。