【问题】
注册会计师应当如何了解与财务报表编制相关的内部环境？
【简要答案】
注册会计师应当了解涉及管理层履职、治理层独立性及监督、权限和职责分配、人员胜任能力、人员致力于目标实现等方面的控制、流程和组织结构；评价管理层是否营造诚实守信和合乎道德的文化、内部环境是否为其他要素奠定基础、是否存在控制缺陷。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》 – 《2026年CPA审计教材》第七章《与财务报表编制相关的内部环境》
【详细解读】
- 了解的内容：（1）管理层如何履行管理职责；（2）治理层的独立性以及治理层监督内部控制体系的情况；（3）被审计单位内部权限和职责的分配情况；（4）如何吸引、培养和留住具有胜任能力的人员；（5）如何使人员致力于实现内部控制体系的目标。
- 评价的方面：（1）管理层是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化；（2）内部环境是否为内部控制体系的其他要素奠定了适当的基础；（3）识别出的内部环境方面的控制缺陷是否会削弱其他要素。
- 信息技术环境下的特殊考虑：对信息技术的治理是否与业务经营的性质和复杂程度相称；与信息技术和资源分配相关的管理层组织结构。
- 诚信和道德价值观：被审计单位是否存在道德行为规范，以及如何在被审计单位内部得到沟通和落实。
- 对胜任能力的重视：管理层对胜任能力的重视包括对于特定工作所需胜任能力水平的设定。
- 治理层的参与程度：治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务作出客观判断。
【例子说明】
【例】注册会计师A在了解B公司的内部环境时发现多个值得关注的问题，请问应当如何评价这些问题对审计的影响？
1. 场景设定：B公司是一家民营企业，创始人兼任董事长和总经理，财务部门仅有5名员工，且均未接受过系统的会计准则培训。
2. 规则引用：注册会计师应当了解与财务报表编制相关的内部环境，评价其是否为内部控制其他要素奠定了适当基础。
3. 具体推导：注册会计师了解到：创始人集所有权和经营管理权于一身，缺乏治理层对管理层的有效监督；公司没有书面的行为守则；财务人员专业能力不足，对复杂的收入确认和会计估计缺乏理解；公司从未聘请外部培训机构对财务人员进行培训。这些因素表明内部环境存在薄弱环节。
4. 最终结论：注册会计师评估认为B公司内部环境薄弱，可能增加财务报表层次的重大错报风险，需要在审计中更加谨慎，主要依赖实质性程序获取审计证据。