【问题】
实际执行的重要性是什么？通常如何确定？选择较高或较低百分比的情形分别有哪些？
【简要答案】
实际执行的重要性是低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。通常为财务报表整体重要性的50%~75%。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第三节”重要性” – 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》
【详细解读】
- [定义]：实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额。
- [确定因素]：确定实际执行的重要性需考虑对被审计单位的了解、前期审计识别出的错报性质和范围、根据前期错报对本期错报的预期。
- [正常范围]：通常为财务报表整体重要性的50%~75%。
- [较低百分比情形]：首次接受委托、以前年度审计调整较多、项目总体风险较高、存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
- [较高百分比情形]：连续审计且以前年度调整较少、项目总体风险为低到中等、以前期间审计经验表明内部控制运行有效。
【例子说明】
【例】Y公司财务报表整体重要性确定为100万元，该公司为连续审计项目，以前年度调整较少，行业风险中等。注册会计师将实际执行的重要性确定为75万元。对于应收账款账户（年末余额3000万元），注册会计师拟采用审计抽样实施函证，请问注册会计师应如何根据实际执行的重要性确定可容忍错报和样本量？
1. 场景设定：Y公司整体重要性100万元，实际执行重要性75万元，应收账款余额3000万元，采用审计抽样函证；
2. 规则引用：实际执行的重要性用于确定可容忍错报，可容忍错报应不超过实际执行的重要性；
4. 最终结论：实际执行的重要性（75万元）直接决定了应收账款可容忍错报的上限（75万元），进而通过审计抽样公式影响函证样本量（54个账户），体现了实际执行的重要性对审计程序性质（函证）、时间安排（期末）和范围（54个样本）的决定作用。