【问题】
当管理层要求不实施函证时，注册会计师应当如何处理？
【简要答案】
注册会计师应当考虑管理层要求的合理性并获取审计证据予以支持。如要求合理，实施替代审计程序；如要求不合理且被阻挠无法实施函证，视为审计范围受限。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证” – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》
【详细解读】
- [评估合理性]：注册会计师应当考虑管理层要求不实施函证是否合理，并获取审计证据予以支持。
- [合理情况处理]：如果认为管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，获取相关充分、适当的审计证据。
- [不合理情况处理]：如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，考虑对审计报告的影响。
- [保持职业怀疑]：分析管理层要求不函证的原因时应保持职业怀疑，考虑是否存在舞弊迹象、涉及的秘密或敏感信息、替代程序能否提供充分适当证据等因素。
【例子说明】
【例】X公司管理层以某重要客户”信息保密”为由，要求注册会计师不对其应收账款余额500万元实施函证，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：X公司某客户应收账款500万元，管理层以保密为由拒绝函证；
2. 规则引用：应考虑管理层要求是否合理，不合理且被阻挠则视为审计范围受限；
4. 最终结论：由于被阻挠无法实施函证且替代程序不充分，视为审计范围受限，可能出具保留意见。