【问题】
注册会计师应当对哪些项目实施函证？函证银行存款和应收账款的强制性要求是什么？
【简要答案】
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和已注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证；应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款不重要或函证很可能无效。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证” – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
【详细解读】
- [银行存款函证]：应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一项目对财务报表不重要且相关重大错报风险很低。
- [应收账款函证]：应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
- [替代程序]：如果不实施函证，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据，并在审计工作底稿中说明理由。
- [其他函证内容]：还可根据需要函证交易条款、合同协议、或有事项等内容。
【例子说明】
【例】V公司2025年12月31日有银行存款账户15个（含3个零余额账户和1个本年注销账户），应收账款余额8000万元，请问注册会计师对银行存款和应收账款应如何实施函证？
1. 场景设定：V公司有15个银行账户（含零余额和已注销账户），应收账款8000万元；
2. 规则引用：应当对银行存款和应收账款实施函证；
4. 最终结论：如果管理层要求不对某银行账户函证，注册会计师需评估合理性，获取审计证据支持，否则视为审计范围受限。