【问题】
观察作为审计程序具有哪些特点和局限性？
【简要答案】
观察是查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。其局限性在于：提供的证据仅限于观察发生的时点，且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第二节”审计程序”
【详细解读】
- [定义]：观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，如观察存货盘点或控制活动的执行。
- [时点限制]：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，不能证明该控制在被审计期间内的其他时点也得到有效执行。
- [被观察者影响]：被观察人员的行为可能因被观察而受到影响（霍桑效应），导致观察到的行为不代表日常操作。
- [适用场景]：常用于存货监盘、观察内部控制执行情况等。
【例子说明】
【例】注册会计师于12月31日到T公司仓库观察存货盘点过程，请问观察程序有哪些局限性？注册会计师应如何弥补？
1. 场景设定：T公司年末存货价值5000万元；
2. 规则引用：观察证据仅限于观察时点且可能被影响；
4. 最终结论：注册会计师在观察的同时进行抽盘，并检查盘点日前后的收发记录，以弥补观察程序的局限性。