【问题】
在财务报表审计中，什么是预期使用者？注册会计师如何识别预期使用者？
【简要答案】
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果审计业务服务于特定使用者或具有特殊目的，注册会计师可以容易地识别；一般情况下，预期使用者主要指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，如上市公司的股东。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第二节”审计要素”
【详细解读】
- [定义]：预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
- [识别方式]：根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
- [特殊情况]：服务于特定使用者时容易识别，如企业向银行贷款时银行就是预期使用者。
- [一般情况]：无法识别所有预期使用者时，主要指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，如上市公司审计中的股东。
- [实务操作]：审计报告的收件人通常明确为主要预期使用者（如”××股份有限公司全体股东”），但实际使用者还包括债权人、供应商、监管机构等。
【例子说明】
【例】甲会计师事务所为A上市公司提供年度财务报表审计服务，审计报告收件人为”A股份有限公司全体股东”，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：上市公司年度财务报表审计；
2. 规则引用：预期使用者包括主要利益相关者和其他依赖审计报告的各方；
3. 具体推导：审计报告明确标注收件人为全体股东，说明股东是主要预期使用者；但A公司的债权人、供应商、客户、证券监管机构等也会使用该审计报告，因此也是预期使用者；
4. 最终结论：注册会计师应当认识到预期使用者不仅限于审计报告的明确收件人，还包括所有依赖审计报告和财务报表作出经济决策的组织或人员。