【问题】
税收征收管理法中，纳税保证人的资格和限制条件是什么？
【简要答案】
纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或其他经济组织。国家机关不得作为纳税保证人（经国务院批准为使用外国政府或国际经济组织贷款进行转贷的除外）。企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第十三章税收征收管理法第六节纳税担保
【详细解读】
- 纳税保证人条件在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或其他经济组织。
- 不得作为纳税保证人的情形国家机关（经国务院批准为使用外国政府或国际经济组织贷款进行转贷的除外）；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体；企业法人的职能部门；没有担保能力的人。
- 保证责任纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。
- 保证期间纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内。
- 履行保证责任纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。
【例子说明】
场景设定：某企业因偷税被税务机关追缴税款200万元、加收滞纳金50万元并处以罚款100万元，企业不服提起行政复议。 纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服，申请行政复议。请问应如何进行税务处理？
规则引用：税务行政复议范围包括征税行为、责令提供担保、税收保全措施、强制执行措施、行政处罚行为、发票管理行为等。申请期限为收到决定书之日起60日内。
具体计算/推导：①企业收到《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》；②在60日内向上一级税务机关（或本级人民政府）申请复议；③提交复议申请书和相关证据；④复议机关受理→审查→60日内作出复议决定（可延长30日）；⑤复议决定维持/变更/撤销原决定。
最终结论：复议机关审查原决定的合法性和合理性。若原决定事实不清、证据不足、适用法律错误或程序违法，复议机关可撤销或变更。对复议决定不服的，可在15日内向法院起诉。复议期间不停止执行。