哪些情形下可以按差额计算增值税销售额？

【问题】

哪些情形下可以按差额计算增值税销售额？

【简要答案】

金融商品转让、客运场站服务、航空运输服务、签证代理服务、劳务派遣服务、旅游服务、房地产开发企业销售房地产项目等可按扣除相关价款后的余额计算销售额。

【政策依据】

• 2026年CPA税法教材第二章增值税法第四节一般计税方法

【详细解读】

1. 金融商品转让以卖出价扣除买入价后的余额计算，负差可结转下一纳税期，但年末负差不得转入下一年度。
2. 客运场站服务扣除支付给承运方的运费后的余额。
3. 航空运输企业扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额。
4. 劳务派遣服务扣除代用工单位支付给员工的工资、福利和社保公积金后的余额。
5. 旅游服务扣除向购买方收取并支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费等后的余额。
6. 房地产开发企业扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额。

【例子说明】

场景设定：某旅游公司（一般纳税人）2026年5月收取旅游费合计63.6万元（含税），其中支付住宿费21.2万元、餐饮费10.6万元、交通费5.3万元给其他单位，取得合法有效凭证。请问该旅游公司应如何计算增值税？

规则引用：根据《中华人民共和国增值税法》及相关规定，旅游服务可以选择差额计税，销售额=全部价款和价外费用-住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

具体计算/推导：

1. 含税差额=
2. 6-
3. 2-
4. 6-
5. 3=
6. 5万元。
7. 不含税差额=
8. 5÷(1+6%)=25万元。
9. 销项税额=25×6%=
10. 5万元。

最终结论：该旅游公司5月就旅游服务应纳增值税销项税额1.5万元。扣除的价款部分不得开具增值税专用发票。