【问题】
土地使用权如何处理？
【一句话答案】
土地使用权通常作为无形资产核算，不与地上建筑物合并计算成本。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第四章 无形资产
【详细解读】
- 一般处理：土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算
- 房地产开发企业：用于建造对外出售房屋的土地使用权计入房屋成本
- 外购房屋建筑物：按合理方法在土地和建筑物之间分配
- 用途改变：用于出租或增值时转为投资性房地产
【例子说明】
场景设定：甲公司出售一项专利权，原值100万元，累计摊销60万元，减值准备5万元。出售价款50万元（不含税），增值税3万元，款项已收，请问土地使用权如何处理？
规则引用：根据《企业会计准则第6号——无形资产》第二十二条规定，企业出售无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（资产处置损益）。
具体计算/推导：计算：账面价值=100-60-5=35万元；处置损益=50-35=15万元（资产处置收益）。增值税3万元为价外税，不影响损益。
最终结论：会计分录：借银行存款53万元、累计摊销60万元、无形资产减值准备5万元，贷无形资产100万元、应交税费——应交增值税（销项税额）3万元、资产处置损益15万元。