【问题】
企业所得税的纳税人如何划分居民企业和非居民企业？
【简要答案】
居民企业指依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第四章企业所得税法第一节纳税人、征税对象与税率
【详细解读】
- 居民企业判定标准（满足其一即可）(1)依法在中国境内成立；(2)依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内。
- 实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
- 非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但(1)在中国境内设立机构、场所的；或(2)在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的。
- 征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（全球纳税义务）；非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（有限纳税义务）。
【例子说明】
场景设定：某企业所得税纳税人2026年发生相关业务，涉及企业所得税的纳税人如何划分居民企业和非居民企业。请问该纳税人应如何处理？
规则引用：卷烟消费税=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（150元/箱）。
具体计算/推导：①销售800箱→从量消费税=800×150=120000元=12万元；②销售额=800×250条/箱×80元/条=1600万元；③从价消费税=1600×56%=896万元；④应纳消费税=896+12=908万元；⑤生产但未销售的200箱移送使用时纳税→应纳消费税=200×250×80×56%+200×150=224+3=227万元。
最终结论：当月销售部分应纳消费税908万元，未销售部分移送使用时纳税227万元，合计1135万元。卷烟消费税税负较重，企业应准确核算从价和从量两部分。