【问题】
合并财务报表的编制程序是什么？
【一句话答案】
合并财务报表以母公司和子公司个别报表为基础编制。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第二十七章 合并财务报表
【详细解读】
- 统一政策：统一母子公司的会计政策和会计期间
- 调整子公司：将子公司的资产、负债调整到购买日公允价值
- 抵销分录：编制抵销分录抵销内部交易
- 计算合并数：计算各报表项目的合并金额
【例子说明】
场景设定：甲公司持有乙公司100%股权，2025年甲公司向乙公司销售商品（售价200万，成本150万），乙公司期末未对外销售（全部形成存货），请问合并财务报表的编制程序是什么？
规则引用：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二十六条，内部交易未实现的利润应抵销。未实现利润=200-150=50万元。
具体计算/推导：处理：抵销内部收入200万、成本150万，以及存货中包含的未实现利润50万。
最终结论：抵销分录：借营业收入200万，贷营业成本150万、存货50万。内部交易未实现利润50万元抵销。