【问题】
什么是非正常损失？非正常损失的进项税额如何处理？
【简要答案】
非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，其对应的进项税额不得抵扣。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第二章增值税法第四节一般计税方法
【详细解读】
- 非正常损失情形包括(1)非正常损失的购进货物及相关加工修理修配服务和交通运输服务；(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关服务；(3)非正常损失的不动产及所耗用的购进货物和建筑服务；(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。
- 非正常损失对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。
- 已抵扣进项税额的购进货物若事后发生非正常损失，应从当期进项税额中扣减。
- 货物指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施。
【例子说明】
场景设定：某企业2026年6月采购原材料取得增值税专用发票金额100万元、税额13万元，当月将其中价值20万元的材料用于集体福利。 购进货物用于集体福利，需作进项税额转出。请问该纳税人应如何计算和处理？
规则引用：用于集体福利的购进货物进项税额不得抵扣，已抵扣的应作转出处理。进项税额转出额=用于集体福利的购进金额×适用税率。
具体计算/推导：
- 6万元；③会计处理借应付职工薪酬-职工福利
- 6万元，贷原材料 20万元，贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）
- 6万元；④当月可抵扣进项税额=13-
- 6=
- 4万元。
最终结论：当月应转出进项税额2.6万元，实际可抵扣进项税额为10.4万元。用于集体福利的购进货物不得抵扣进项税，企业应准确划分用途。