【问题】
什么是常设机构？判定常设机构的意义是什么？
【简要答案】
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。判定常设机构的意义在于只有非居民企业通过常设机构取得的营业利润，来源国才有权征税。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第十二章国际税收税务管理实务第二节国际税收协定典型条款介绍
【详细解读】
- 定义常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
- 构成常设机构的情形管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或任何其他开采自然资源的场所。
- 不构成常设机构的情形（准备性或辅助性活动）专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的设施；专为采购货物或商品或搜集情报的目的；专为本企业进行其他准备性或辅助性活动。
- 劳务型常设机构企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国另一方提供劳务，在任何12个月中连续或累计超过183天的，构成常设机构。
- 意义常设机构是来源国对非居民企业营业利润征税的前提条件，无此则来源国无权征税。
【例子说明】
场景设定：某企业2026年7月1日与银行签订借款合同1000万元，当日印花税票尚未贴足，7月15日才将印花税票补贴齐全。 印花税的纳税义务发生时间和申报期限。请问应如何进行税务处理？
规则引用：印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证当日。印花税按季、按年或按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款。
具体计算/推导：①7月1日签订借款合同→印花税纳税义务发生；②借款合同印花税=1000×0.005%=500元；③按季申报的纳税人应在季度终了后15日内申报缴纳；④若按次计征应在纳税义务发生后15日内申报缴纳；⑤7月15日补贴印花税票→在规定期限内完成纳税。
最终结论：印花税纳税义务发生时间为书立合同当日。按季申报的应在季度终了后15日内申报。按次计征的应在15日内申报。逾期未申报的，税务机关责令限期改正，可处2000元以下罚款。