【问题】
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当如何出具审计报告？
【简要答案】
应发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见。或者（除非法律法规禁止），对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。如果期初余额存在对本期产生重大影响的错报且未正确处理，应发表保留或否定意见。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第四节
【详细解读】
- [无法获取证据]：保留意见或无法表示意见。
- [资产负债表例外]：财务状况可能不受影响，可单独发表无保留意见。
- [存在重大错报]：保留意见或否定意见。
- [前任非无保留意见]：考虑该事项对本期是否仍然相关和重大。
【例子说明】
【例】Z公司首次接受审计，2024年期初固定资产账面价值5000万元（占资产总额50%），前任注册会计师拒绝配合，无法获取期初固定资产的相关资料和审计底稿。请问如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应如何出具审计报告？
1. 场景设定：Z公司首次接受审计，期初固定资产5000万元（占资产总额50%），前任CPA拒绝配合，无法获取期初资料；
2. 规则引用：如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见。判断依据：影响重大但不广泛→保留意见，影响重大且广泛→无法表示意见；
4. 最终结论：由于期初固定资产占资产总额50%且无法获取证据，影响重大但不广泛，注册会计师应对资产负债表发表无保留意见（期末余额可验证），对利润表和现金流量表发表保留意见（因折旧和上期处置影响本期损益）。