【问题】
制造费用预算通常如何分类编制？如何计算小时费用率和现金支出的费用？请举例说明。
【简要答案】
制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础编制，固定制造费用逐项预计通常与产量无关。现金支出的费用=制造费用总额-折旧费（非现金支出）。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十八章”全面预算”第三节”营业预算的编制”
【详细解读】
- 变动制造费用：以生产预算为基础来编制。如有标准成本资料，用单位产品标准成本与产量相乘即可。
- 固定制造费用：需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。
- 小时费用率（分配率）计算：为便于编制产品成本预算，需要计算小时费用率。
- 现金支出计算：制造费用中除折旧费外都须支付现金，每个季度制造费用数额扣除折旧费后即为”现金支出的费用”。
【例子说明】
- 场景设定：M公司编制20×6年度制造费用预算，变动制造费用按人工工时分配，固定制造费用每季度为1000元（含折旧400元）。请问如何计算制造费用分配率和现金支出？
- 规则引用：变动制造费用按产量计算，固定制造费用与产量无关；现金支出=制造费用-折旧费。
- 具体计算/推导：假设全年预计人工总工时6400小时→变动制造费用分配率=变动制造费用总额/人工总工时→假设变动制造费用每小时0.5元，则全年变动制造费用=6400×0.5=3200元→固定制造费用全年=1000×4=4000元→全年制造费用合计=3200+4000=7200元→变动制造费用分配率=3200/6400=0.5元/小时→固定制造费用分配率=4000/6400=0.625元/小时→制造费用分配率合计=1.125元/小时→每季度现金支出的费用=（变动制造费用+固定制造费用）-折旧费→Q1现金支出制造费用=（变动费+1000）-400。
- 最终结论：制造费用预算将变动和固定部分分别编制，既便于产品成本计算，又通过扣除折旧费准确反映了现金支出金额，为现金预算提供数据支持。