【问题】
传统完全成本法在制造费用分配上存在哪两个重要缺陷，作业成本法是针对哪个缺陷提出的？
【简要答案】
传统完全成本法有两个缺陷：一是将固定制造费用分摊给不同产品，刺激过度生产；二是按产量基础分配制造费用产生误导决策的成本信息。作业成本法是针对第二个缺陷提出的。
【政策依据】
- 《2026年CPA财务成本管理教材》第十五章”作业成本法和生命周期成本法”第一节”作业成本法的概念与特点”
【详细解读】
- 第一个缺陷：将固定制造费用分摊给不同种类的产品，随着产量增加，单位产品分摊的固定制造费用下降，刺激经理人员过度生产。变动成本法是针对这个缺点提出的。
- 第二个缺陷：制造费用通常按直接人工工时或产量等以产量为基础的分配标准进行分配，但许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。按产量基础分配标准分配全部制造费用，会产生扭曲的成本信息，误导决策。作业成本法是针对这个缺陷提出的。
- 作业成本法通过将间接成本先归集到作业，再按作业与产品之间的因果关系分配到产品，解决了传统方法成本扭曲的问题。
【例子说明】
- 场景设定：某企业生产A、B两种产品，A产品产量1000件，B产品产量100件，制造费用总额110000元（含设备调试费50000元、质量检验费60000元）？
规则引用：传统完全成本法按产量分配制造费用。
具体计算/推导：A产品分配制造费用=110000×1000/1100=100000元；B产品分配制造费用=110000×100/1100=10000元。但实际上设备调试费与批次相关（A产品5批、B产品5批），质量检验费与检验次数相关（A产品10次、B产品10次）。
最终结论：传统方法高估了高产量的A产品成本，低估了低产量的B产品成本，导致决策扭曲。