内部控制缺陷分为哪些类型？

【问题】

内部控制缺陷分为哪些类型？

【简要答案】

内部控制缺陷按成因分为设计缺陷和运行缺陷；按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十二章 企业内部控制审计”第八节”一、内部控制缺陷的分类”

【详细解读】

1. [设计缺陷]：缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现预期的控制目标。
2. [运行缺陷]：现存设计适当的控制没有按设计意图运行，或执行人员没有获得必要授权或缺乏胜任能力。
3. [重大缺陷]：可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项或多项控制缺陷的组合。
4. [重要缺陷]：严重程度不如重大缺陷，但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员（如审计委员会）关注的控制缺陷。
5. [一般缺陷]：除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。

【例子说明】

【例】甲公司的银行存款余额调节表每月由会计主管编制和复核，由同一人完成。该控制存在什么类型的缺陷？

1. 场景设定：甲公司银行存款余额调节表的编制和复核由同一人完成。

2. 规则引用：设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有控制设计不适当。

3. 具体推导：编制和复核属于不相容职责，应由不同人员执行，由同一人完成无法发现和纠正自身错误，属于控制设计不适当。

4. 最终结论：该控制存在设计缺陷。