审计工作底稿中的重大事项通常包括哪些？

【问题】

审计工作底稿中的重大事项通常包括哪些？

【简要答案】

重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；可能导致在审计报告中发表非无保留意见或增加强调事项段的事项。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十一章 审计工作底稿”第二节”（二）审计过程记录”

【详细解读】

1. [特别风险事项]：引起特别风险的事项属于重大事项。
2. [重大错报迹象]：审计程序结果表明可能存在重大错报或需要修正风险评估和应对措施。
3. [审计受限]：导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。
4. [报告影响]：可能导致发表非无保留意见或增加强调事项段的事项。
5. [记录要求]：注册会计师应记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论。
6. [重大事项概要]：将分散的记录汇总在重大事项概要中，便于集中考虑和复核。

【例子说明】

【例】注册会计师H在审计甲公司时发现，甲公司主要客户的应收账款存在大量逾期且可能无法收回，金额达5000万元。请问注册会计师应如何处理？

1. 场景设定：H注册会计师发现甲公司应收账款可能存在重大减值风险。

2. 规则引用：实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报的事项属于重大事项。

3. 具体推导：该事项涉及金额5000万元，可能导致财务报表需要大幅计提坏账准备，属于重大错报风险。

4. 最终结论：H注册会计师应将该事项作为重大事项记录在底稿中，并考虑对审计报告的影响。