【问题】
注册会计师在临近审计结束时为什么要实施分析程序？
【简要答案】
在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第一节”完成审计工作概述”
【详细解读】
- [目的]：帮助注册会计师对财务报表形成总体结论。
- [一致性判断]：确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。
- [风险识别]：实施分析程序的结果可能有助于识别出以前未识别的重大错报风险。
- [后续处理]：如果识别出未识别的重大错报风险，需要修改重大错报风险评估结果并相应修改进一步审计程序。
【例子说明】
【例】注册会计师在对癸公司进行2025年度财务报表审计的结束阶段，对全年毛利率实施分析程序。根据对被审计单位的了解，预期毛利率约为25%，但实际毛利率为18%。请问注册会计师应如何处理该重大差异？
1. 场景设定：注册会计师在审计癸公司结束阶段实施分析程序，发现全年实际毛利率18%与预期25%存在重大差异。
2. 规则引用：根据2026年CPA审计教材第十九章，在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序帮助其对财务报表形成总体结论，分析程序的结果可能有助于识别出以前未识别的重大错报风险。
3. 具体推导：①计算毛利率差异=25%-18%=7个百分点，该差异是重大的；②该重大差异可能表明存在以前未识别的重大错报风险；③注册会计师需要修改重大错报风险评估结果；④追加审计程序以调查毛利率异常的原因，可能涉及收入低估、成本高估或其他会计处理问题。
4. 最终结论：注册会计师应修改重大错报风险评估结果并追加审计程序，调查毛利率异常的具体原因，必要时调整审计意见。