【问题】
注册会计师应当如何与治理层沟通未更正错报？
【简要答案】
除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报及其可能对审计意见产生的影响，逐项指明重大的未更正错报；如果存在大量单项不重大的未更正错报，可就笔数和总金额进行沟通。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第一节”完成审计工作概述”
【详细解读】
- [沟通义务]：应当与治理层沟通未更正错报及这些错报可能对审计意见产生的影响。
- [沟通方式]：应当逐项指明重大的未更正错报。
- [大量小额错报]：如果存在大量单项不重大的未更正错报，可就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通。
- [以前期间错报]：还应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对财务报表的影响。
- [更正要求]：应当要求被审计单位更正未更正错报。
【例子说明】
【例】注册会计师在对辛公司进行2025年度财务报表审计时，发现3项重大未更正错报（应收账款高估50万元、存货低估30万元、固定资产减值准备少提40万元），另有15项小额错报各2-5万元。请问注册会计师应当如何与治理层沟通这些未更正错报？
1. 场景设定：辛公司审计中发现3项重大未更正错报合计120万元，另有15项小额错报合计约60万元。
2. 规则引用：根据2026年CPA审计教材第十九章，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报及其可能对审计意见产生的影响，逐项指明重大的未更正错报。
3. 具体推导：注册会计师应：①逐项说明3项重大未更正错报（应收账款高估50万元、存货低估30万元、固定资产减值准备少提40万元）的性质和金额；②15项小额错报汇总金额60万元，按未更正错报的笔数和总金额进行沟通；③说明这些未更正错报合计130万元可能对财务报表整体产生重大影响；④要求治理层促使管理层更正所有错报。
4. 最终结论：注册会计师应以书面形式与治理层沟通上述未更正错报，逐项指明3项重大错报，汇总说明15项小额错报的总体影响，并要求治理层促使管理层更正所有错报。