【问题】
持续经营假设适当但存在重大不确定性时，注册会计师应当如何在审计报告中反映？
【简要答案】
如果持续经营假设适当但存在重大不确定性且财务报表已充分披露，应发表无保留意见并在审计报告中增加以”与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，提醒使用者关注披露并说明不影响审计意见。如果未充分披露，发表保留或否定意见。在极少数情况下存在多个不确定事项可能导致无法表示意见。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第三节 – 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》
【详细解读】
- [已充分披露]：无保留意见+单独部分（与持续经营相关的重大不确定性）。
- [未充分披露]：保留意见或否定意见。
- [多个不确定事项]：极少数情况下，如果无法判断持续经营假设是否适当，可能发表无法表示意见。
- [假设不适当]：无论是否披露，均应发表否定意见。
【例子说明】
【例】V公司2024年度因主要客户流失导致持续经营能力存在重大不确定性（流动负债超过流动资产1.5亿元），但管理层已找到潜在新客户并制定了详细的业务恢复计划，已在财务报表附注中充分披露了主要事项和应对计划。请问注册会计师应如何在审计报告中反映？
1. 场景设定：V公司因主要客户流失导致持续经营重大不确定性（流动负债超流动资产1.5亿元），但管理层已找到新客户并制定恢复计划，已充分披露；
2. 规则引用：如果持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已在财务报表附注中充分披露，注册会计师应当在无保留意见审计报告中增加”与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分；
4. 最终结论：注册会计师出具无保留意见审计报告，通过”与持续经营相关的重大不确定性”单独部分提醒报表使用者关注相关披露，该部分不影响无保留意见类型。