集团项目组在合并过程中应当实施哪些审计程序？

【问题】

集团项目组在合并过程中应当实施哪些审计程序？

【简要答案】

集团项目组应当：(1)针对合并过程设计和实施进一步审计程序，应对合并过程导致的重大错报风险；(2)评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中；(3)评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性；(4)评价是否存在舞弊风险因素或管理层偏向的迹象；(5)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十七章《对集团财务报表审计的特殊考虑》第八节

【详细解读】

1. [设计审计程序]：针对合并过程的重大错报风险。
2. [完整性检查]：所有组成部分是否均已纳入合并。
3. [调整评价]：评价合并调整和重分类的适当性、完整性和准确性。
4. [舞弊评价]：评价是否存在舞弊风险或管理层偏向。
5. [抵销核对]：核对集团内部交易、未实现损益和往来余额的抵销。
6. [会计政策一致性]：评价组成部分财务信息是否已适当调整以符合集团报表要求。

【例子说明】

【例】B集团2024年度合并过程中，内部交易未完全抵销，涉及金额2000万元。请问集团项目组在合并过程中应当实施哪些审计程序？

1. 场景设定：B集团子公司之间销售商品形成内部营业收入5000万元，内部营业成本3000万元，期末未实现利润2000万元。；

2. 规则引用：应检查集团内部交易和未实现内部交易损益是否核对一致并抵销。；

4. 最终结论：发现未抵销2000万元未实现利润，提请集团管理层调整合并报表。。