与治理层沟通过程不充分时，注册会计师应当采取哪些应对措施？

【问题】

与治理层沟通过程不充分时，注册会计师应当采取哪些应对措施？

【简要答案】

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取：根据范围受到的限制发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如股东大会股东）或政府部门进行沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十五章《审计沟通》

【详细解读】

1. [非无保留意见]：沟通不充分可能导致无法获取充分、适当的审计证据，可根据范围受限发表保留意见或无法表示意见。
2. [征询法律意见]：就采取不同措施的后果（如解除业务约定的法律后果）征询法律意见。
3. [与第三方沟通]：与监管机构、被审计单位外部更高权力机构（如股东大会）、政府部门等进行沟通。
4. [解除业务约定]：在法律法规允许的情况下解除业务约定。
5. [判断依据]：评价沟通过程是否充分可考虑：治理层采取措施的适当性和及时性、沟通的坦率程度、治理层在无管理层在场时与注册会计师会谈的意愿、对注册会计师提出事项的理解能力等。

【例子说明】

【例】FFF公司监事会未对管理层侵占资产迹象采取调查措施，拒绝与注册会计师在无管理层在场时会谈，且管理层以”保护国有资产安全”为由限制审计范围。请问与治理层沟通过程不充分时，注册会计师应当采取哪些应对措施？