后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通的内容包括哪些？

【问题】

后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通的内容包括哪些？

【简要答案】

接受委托前的必要沟通内容包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

【政策依据】

• – 《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》 – 《2026年CPA审计教材》第十五章《审计沟通》

【详细解读】

1. [管理层诚信]：是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，如商业信誉、审计范围是否受到不适当限制、是否过分考虑降低审计收费等。
2. [重大意见分歧]：在会计政策和估计运用、财务报表披露方面是否存在重大意见分歧，管理层不接受注册会计师的调整建议等。
3. [舞弊和违规]：前任是否向治理层通报过管理层舞弊事实、违反法律法规行为、值得关注的内部控制缺陷。
4. [变更原因]：了解变更会计师事务所的真实原因。如果变更原因是前任与管理层在重大问题上的分歧，管理层试图通过后任寻求有利于自己的审计意见（“购买审计意见”），后任应慎重考虑是否接受委托。

【例子说明】

【例】AAA公司2023年度由M所审计，2024年改聘N所。N所在接受委托前与M所沟通了解到：M所发现虚构收入迹象并已通报审计委员会、与管理层在收入确认政策上存在重大分歧、变更原因为”专业问题难以达成一致”。请问后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通的内容包括哪些？