注册会计师对定期存款应当实施哪些审计程序？

【问题】

注册会计师对定期存款应当实施哪些审计程序？

【简要答案】

对定期存款的审计程序包括：询问管理层定期存款存在的商业理由并评估合理性；获取定期存款明细表并与账面核对；监盘定期存款凭据或实地观察网银查询；对未质押的跨期定期存款检查开户证实书原件而非复印件；对已质押的定期存款检查存单复印件并与质押合同核对；函证定期存款相关信息；分析利息收入的合理性判断存款真实性；检查到期结转的兑付凭证。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十三章《货币资金的审计》

【详细解读】

1. [商业理由]：如定期存款占银行存款比例偏高或同时负债比例偏高，需向管理层询问商业理由并评估合理性。
2. [核对明细]：获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位。
3. [监盘凭据]：监盘定期存款凭据或实地观察被审计单位登录网银系统查询。
4. [检查原件]：对跨期未质押定期存款检查开户证实书原件，防止复印件是质押前的复印件。
5. [质押核查]：对已质押的定期存款检查存单复印件，核对质押合同，关注质押借款是否入账。
6. [利息分析]：分析利息收入合理性，判断定期存款是否存在体外资金循环。

【例子说明】

【例】DD公司年末银行存款余额6000万元中定期存款占5000万元（83%），同时短期借款4000万元，其中一笔2000万元定期存单已质押借款1800万元，全年利息收入仅20万元。请问注册会计师对定期存款应当实施哪些审计程序？