注册会计师函证银行存款时应当注意哪些事项？

【问题】

注册会计师函证银行存款时应当注意哪些事项？

【简要答案】

函证银行存款时应注意：函证范围包括所有银行存款账户（含零余额账户和本期注销的账户）；除非有充分证据表明某银行存款对财务报表不重要且重大错报风险很低，否则应对所有银行存款实施函证；注册会计师应对询证函保持控制；函证信息与回函结果不符时应调查不符事项。

【政策依据】

• – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》 – 《2026年CPA审计教材》第十三章《货币资金的审计》

【详细解读】

1. [函证范围]：应当对所有银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序。
2. [豁免条件]：除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，才可以不函证。
3. [保持控制]：注册会计师应当对询证函的全过程保持控制，由注册会计师亲自发出并直接从银行获取回函。
4. [不符处理]：当函证信息与银行回函结果不符时，应当调查不符事项以确定是否表明存在错报。
5. [回函时限]：银行业金融机构应当自收到符合规定的询证函之日起10个工作日内回复。

【例子说明】

【例】BB公司有5个银行账户，年末余额合计1000万元，其中1个零余额账户本期发生额5000万元，1个账户本年6月已注销（注销前余额200万元），但注册会计师拟仅对有余额的3个账户实施函证。请问注册会计师函证银行存款时应当注意哪些事项？