注册会计师对银行存款实施实质性程序应当包括哪些内容？

【问题】

注册会计师对银行存款实施实质性程序应当包括哪些内容？

【简要答案】

银行存款的实质性程序包括：获取银行存款余额明细表并核对；实施实质性分析程序（如计算累计应收利息与实际利息比较）；检查银行存款账户发生额（双向核对）；取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表；函证银行存款余额；检查存款人是否为被审计单位；关注质押冻结等限制；抽查大额收支原始凭证；检查截止是否正确；检查列报是否恰当。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十三章《货币资金的审计》 – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》

【详细解读】

1. [获取明细表]：获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，与总账数和日记账合计数核对。
2. [分析程序]：计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较实际利息收入的差异。
3. [检查发生额]：利用数据分析等技术对比银行对账单和银行存款日记账进行双向核对。
4. [检查对账单和调节表]：取得银行对账单，检查余额调节表的调节事项。
5. [函证]：对银行存款（包括零余额账户和本期注销账户）实施函证程序。
6. [关注特殊情况]：关注是否存在质押、冻结等限制，检查大额收支的原始凭证。

【例子说明】

【例】AA公司年末银行存款余额800万元分布在3个账户中，注册会计师获取对账单和调节表并实施函证，发现基本户500万元无未达账项、一般户200万元有3笔未达账项合计50万元、专户100万元已于11月注销。请问注册会计师对银行存款实施实质性程序应当包括哪些内容？